AUDITURI, EXTERNE

Un audit este un proces sistematic de obținere și evaluare obiectivă a conturilor sau a evidențelor financiare ale unei entități guvernamentale, comerciale sau de altă natură. În timp ce unele întreprinderi se bazează pe audituri efectuate de angajați - acestea sunt numite audituri interne - altele utilizează auditori externi sau independenți pentru a îndeplini această sarcină (unele companii se bazează pe ambele tipuri de audituri într-o anumită combinație).

Auditorii externi sunt autorizați prin lege să examineze și să emită public o opinie cu privire la fiabilitatea rapoartelor financiare corporative. Dennis Applegate descrie istoricul auditurilor externe într-un articol care apare în revistă Auditor intern după cum urmează. „Congresul SUA a modelat profesia de audit extern și și-a creat obiectivul principal de audit odată cu adoptarea Securities Act din 1933 și Securities Exchange Act din 1934. Această legislație combinată impune audituri financiare independente pentru toate firmele ale căror stocuri de capital sunt cumpărate și vândute în piețe deschise. Scopul său, în parte, este de a se asigura că statutul financiar și performanța operațională a companiilor cotate la bursă sunt prezentate și divulgate în mod echitabil. ” Firmele care nu sunt obligate prin lege să efectueze audituri externe contractează adesea pentru astfel de servicii de contabilitate. Întreprinderile mai mici, de exemplu, care nu au resursele sau înclinația de a menține sistemele de audit intern vor avea deseori audituri externe efectuate în mod regulat ca un fel de protecție împotriva erorilor sau a fraudei.

Scopul principal al auditului extern este de a determina măsura în care organizația aderă la politicile, procedurile și cerințele manageriale. Auditorul independent sau extern nu este angajat al organizației. El sau ea efectuează o examinare cu scopul de a emite un raport care conține o opinie cu privire la situațiile financiare ale unui client. Funcția de atestare a auditului extern se referă la exprimarea de către auditor a unei opinii cu privire la situațiile financiare ale unei companii. Auditul independent tipic conduce la o atestare cu privire la corectitudinea și fiabilitatea declarațiilor. Acest lucru este comunicat oficialilor entității auditate sub forma unui raport scris care însoțește declarațiile (o prezentare orală a constatărilor poate fi uneori solicitată și). Pe parcursul unui studiu de audit, auditorul extern cunoaște și virtuțile și defectele procedurilor contabile ale clientului. Drept urmare, raportul final al auditorului către conducere include adesea recomandări privind metodologiile de îmbunătățire a controalelor interne care sunt în vigoare.

Principalele tipuri de audituri efectuate de auditori externi includ auditul situațiilor financiare, auditul operațional și auditul conformității. Un audit al situațiilor financiare (sau audit de atestare) examinează situațiile financiare, înregistrările și operațiunile conexe pentru a stabili respectarea principiilor contabile general acceptate. Un audit operațional examinează activitățile unei organizații pentru a evalua performanțele și a elabora recomandări pentru îmbunătățiri sau acțiuni ulterioare. Auditorii efectuează audituri statutare care sunt efectuate pentru a respecta cerințele unui organism de conducere, cum ar fi un guvern sau o agenție federală, de stat sau de oraș. Un audit de conformitate are ca obiectiv determinarea dacă o organizație respectă procedurile sau regulile stabilite.

Regulile care trebuie respectate de companiile cotate la bursă s-au schimbat în 2002 odată cu adoptarea Legii Sarbanes-Oxley. Acest act a avut loc ca urmare a depunerii falimentului din 2001 de către Enron și a dezvăluirilor ulterioare despre practicile contabile frauduloase din cadrul companiei. Enron a fost doar primul dintr-un șir de falimente cu profil înalt. Au urmat acuzații grave de fraudă contabilă și s-au extins dincolo de firmele falimentare către firmele lor de contabilitate. Legiuitorul a acționat rapid pentru a întări cerințele de raportare financiară și a stopa declinul încrederii care a rezultat din valul falimentelor.

Legea Sarbanes-Oxley este o lege complexă și vastă, care impune cerințe grele de raportare pentru toate companiile cotate la bursă. Respectarea cerințelor acestei legi a crescut volumul de muncă al firmelor de audit. În special, Secțiunea 404 din Legea Sarbanes-Oxley impune ca raportul anual al unei companii să includă o notificare oficială de către conducere cu privire la eficacitatea controalelor interne ale companiei. Secțiunea impune, de asemenea, ca auditorii externi să ateste raportul conducerii cu privire la controalele interne. Este necesar un audit extern pentru a atesta raportul de management.

STANDARDE DE AUDIT INDEPENDENTE

Procesul de audit se bazează pe standarde, concepte, proceduri și practici de raportare care sunt impuse în primul rând de Institutul American al Contabililor Publici Certificați (AICPA). Procesul de audit se bazează pe dovezi, analize, convenții și judecată profesională informată. Standardele generale sunt afirmații scurte referitoare la chestiuni precum formarea, independența și îngrijirea profesională. Standardele generale AICPA declară că:

Auditurile externe ar trebui să fie efectuate de o persoană sau persoane care au pregătire tehnică adecvată și competență ca auditor.
Auditorul sau auditorii își mențin independența deplină în toate aspectele legate de atribuire.
Auditorul sau auditorii independenți ar trebui să se asigure că toate aspectele examinării și pregătirea raportului de audit sunt realizate cu un standard ridicat de profesionalism.

Standardele de lucru pe teren oferă standarde de planificare de bază care trebuie respectate în timpul auditurilor. Standardele AICPA pentru munca de teren stipulează că:

Lucrarea trebuie să fie planificată în mod adecvat, iar asistenții, dacă există, trebuie să fie supravegheați corespunzător.
Auditorii independenți vor efectua un studiu și o evaluare corespunzătoare a controalelor interne existente pentru a determina fiabilitatea și adecvarea acestora pentru desfășurarea tuturor procedurilor de audit necesare.
Auditorii externi se vor asigura că sunt capabili să revizuiască toate materialele probante relevante, fie că sunt obținute prin inspecție, observare, anchete sau confirmare, astfel încât să poată forma o opinie informată și rezonabilă cu privire la calitatea situațiilor financiare examinate.

Standardele de raportare descriu standardele de audit referitoare la raportul de audit și cerințele acestuia. Standardele de raportare AICPA stipulează că auditorul indică dacă situațiile financiare examinate au fost prezentate în conformitate cu principiile contabile general acceptate; dacă astfel de principii au fost respectate în mod constant în perioada curentă în raport cu perioada precedentă; și dacă prezentările informative la situațiile financiare au fost adecvate. În cele din urmă, raportul auditorului extern ar trebui să includă 1) o opinie despre situațiile / înregistrările financiare care au fost examinate sau 2) o declinare a opiniei, care este de obicei inclusă în cazurile în care, dintr-un motiv sau altul, auditorul nu este în măsură să redea o opinie cu privire la starea înregistrărilor companiei.

PROCESUL DE AUDIT EXTERN

Auditorul independent continuă, în general, cu un audit conform unui proces stabilit cu trei pași: planificarea, strângerea probelor și emiterea unui raport.

În planificarea auditului, auditorul dezvoltă un program de audit care identifică și planifică procedurile de audit care urmează să fie efectuate pentru a obține dovezile. Dovezile auditului sunt dovezi obținute pentru a susține concluziile auditului. Procedurile de audit includ acele activități întreprinse de auditor pentru a obține dovezile. Procedurile de colectare a dovezilor includ observarea, confirmarea, calculele, analiza, ancheta, inspecția și compararea. O pistă de audit este o înregistrare cronologică a evenimentelor economice sau a tranzacțiilor care au fost experimentate de o organizație. Traseul de audit permite unui auditor să evalueze punctele tari și punctele slabe ale controalelor interne, proiectarea sistemului și politicile și procedurile companiei.

Raportul de audit

Raportul de audit independent stabilește constatările auditorului independent cu privire la situațiile financiare ale întreprinderii și nivelul lor de conformitate cu principiile contabile general acceptate. Se face o verificare pentru a verifica dacă reprezentările pe o perioadă de ani sunt consistente. O prezentare corectă a situațiilor financiare este, în general, înțeleasă de către contabili pentru a se referi la principiile contabile utilizate în situații care au acceptabilitate generală. Aceasta include lucruri precum 1) principiile contabile sunt adecvate în circumstanțe; 2) situațiile financiare sunt pregătite astfel încât să poată fi utilizate, înțelese și interpretate; 3) informațiile prezentate în situațiile financiare sunt clasificate și sintetizate într-un mod rezonabil; și 4) situațiile financiare reflectă evenimentele și tranzacțiile subiacente într-un mod care prezintă un portret corect al operațiunilor financiare și al fluxurilor de numerar în limite rezonabile și practice.

Raportul necalificat al auditorului conține trei paragrafe. introductiv paragraful identifică situațiile financiare auditate, afirmă că managementul este responsabil pentru aceste declarații și afirmă că auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii cu privire la acestea. scop paragraful descrie ceea ce a făcut auditorul și specifică în mod specific că auditorul a examinat situațiile financiare în conformitate cu standardele de audit general acceptate și a efectuat teste adecvate. opinie paragraful exprimă opinia auditorului (sau își anunță în mod formal lipsa de opinie și de ce) cu privire la situațiile în care declarațiile sunt în conformitate cu principiile contabile general acceptate.

Diverse opinii de audit sunt definite de Consiliul pentru standarde de audit al AICPA după cum urmează:

Aviz necalificat - Această opinie înseamnă că toate materialele au fost puse la dispoziție, s-au constatat că sunt în ordine și au îndeplinit toate cerințele de audit. Aceasta este cea mai favorabilă opinie pe care o poate face un auditor extern despre operațiunile și înregistrările unei companii.
Limbaj explicativ adăugat — Circumstanțele pot necesita ca auditorul să adauge un raport explicativ (sau un alt limbaj explicativ) la raportul său. Când se face acest lucru, avizul este prefațat cu termenul, se adaugă un limbaj explicativ.
Aviz calificat - Acest tip de opinie este utilizat pentru cazurile în care majoritatea materialelor financiare ale companiei erau în ordine, cu excepția unui anumit cont sau tranzacție.
Opinie adversă - O opinie adversă afirmă că situațiile financiare nu reprezintă cu exactitate sau complet poziția financiară a companiei, rezultatele operațiunilor sau fluxurile de numerar în conformitate cu principiile contabile general acceptate. O astfel de opinie nu este evident o veste bună pentru afacerea care face obiectul auditului.
Declinarea opiniei - Declinarea opiniei afirmă că auditorul nu își exprimă opinia cu privire la situațiile financiare, în general, deoarece consideră că compania nu a prezentat suficiente informații. Din nou, această opinie aruncă o lumină nefavorabilă asupra activității auditate.

Prezentarea corectă a situațiilor financiare nu înseamnă că declarațiile nu sunt frauduloase. Auditorul independent are responsabilitatea de a căuta erori sau nereguli în limitele recunoscute ale procesului de audit. Investitorii ar trebui să examineze raportul auditorului pentru a cita probleme, cum ar fi încălcarea contractului de datorie sau procese nerezolvate. Referințele „preocupare continuă” pot sugera că este posibil ca compania să nu poată supraviețui ca operațiune funcțională. Dacă în raport apare o declarație „cu excepția”, investitorul ar trebui să înțeleagă că există anumite probleme sau abateri de la principiile contabile general acceptate în declarații și că aceste probleme pot pune sub semnul întrebării dacă declarațiile descriu în mod corect situația financiară a companiei. Aceste declarații solicită de obicei companiei să rezolve problema sau să facă cumva tratamentul contabil acceptabil.

DETECTAREA FRAUDEI

Detectarea evidenței și raportării financiare potențial frauduloase este una dintre taxele centrale ale auditorului extern. Conform Raportarea financiară frauduloasă, 1987-1997 , un studiu publicat de Comitetul organizațiilor de sponsorizare al Comisiei Treadway, majoritatea companiilor acuzate de fraude financiare de către Securities and Exchange Commission (SEC) au înregistrat active și venituri cu mult mai puțin de 100 de milioane de dolari în anul precedent fraudei. Nu este surprinzător că frauda a apărut cel mai adesea în companiile aflate în stăpânirea stresului financiar și a fost comisă cel mai adesea de către directori sau manageri de nivel superior. Potrivit studiului, mai mult de 50% dintre actele frauduloase descoperite de SEC au implicat exagerări de venituri prin înregistrarea veniturilor prematur sau fictiv.

avera netă daisy fuentes 2016

După cum au remarcat autorii studiului, Mark Beasley, Joseph Carcello și Dana Hermanson Finanțe strategice , tehnicile frauduloase din acest domeniu au inclus vânzări false, înregistrarea veniturilor înainte ca toate condițiile să fie îndeplinite, înregistrarea vânzărilor condiționate, întreruperi necorespunzătoare ale tranzacțiilor la sfârșitul perioadei, utilizarea necorespunzătoare a procentului de finalizare, expedieri neautorizate și înregistrarea vânzărilor de transport ca vânzări finalizate. În plus, multe firme au supraestimat valorile activelor, cum ar fi inventarul, creanțele, proprietățile, echipamentele, investițiile și conturile de brevete. Alte tipuri de fraude detaliate în studiu au inclus deturnarea de active (12% din companiile taxate) și subevaluarea pasivelor și cheltuielilor (18%).

Declarațiile greșite accidentale sunt aproape întotdeauna detectate în audituri. Dar aceste erori nu trebuie confundate cu activitatea frauduloasă. Erorile pot apărea în orice moment, în orice loc cu efecte imprevizibile ale situației financiare. Pe de altă parte, frauda este intenționată și este adesea mai dificil de detectat decât sunt erorile. O parte a sarcinii unui auditor extern este de a recunoaște atunci când condițiile indică riscuri potențial mai mari de fraudă a angajaților sau a conducerii și apoi crește controlul tuturor înregistrărilor în consecință.

LUCRARE CU AUDITORI EXTERNI

Experții îi îndeamnă pe proprietarii de afaceri să stabilească relații de lucru proactive cu auditori externi. Pentru a realiza acest lucru, companiile ar trebui să se asigure că:

Selectați o firmă de audit cu expertiză în industria lor și o experiență dovedită.
Stabiliți și mențineți sisteme eficiente de păstrare a înregistrărilor pentru a ușura sarcina auditorului.
Asigurați-vă că proprietarii, directorii și managerii cunosc elementele de bază ale cerințelor de raportare financiară.
Stabiliți linii eficiente de comunicare și procese de lucru între auditorii externi și auditorii interni (dacă există).
Recunoașteți valoarea pe care auditorii externi o pot avea ca evaluatori obiectivi ai proceselor operaționale existente și propuse.
Concentrați-vă pe domeniile de operațiuni cu risc ridicat, cum ar fi nivelurile de stoc.
Concentrați-vă pe perioadele de schimbare și extindere, cum ar fi tranzițiile către proprietatea publică sau extinderea pe piețe noi.
Construiți un comitet de audit eficient care poate furniza analize financiare și operaționale convingătoare bazate pe rezultatele auditului.

FIRME DE CONTABILITATE ȘI SERVICII DE CONSULTANȚĂ

În anii 1980 și 90, s-a înregistrat o creștere a tipurilor de servicii oferite de firmele de contabilitate. Situația a devenit atât de răspândită încât, potrivit unui articol despre acest subiect Auditor intern , 307 din cele 500 de companii Standard & Poor's și-au plătit firmele de audit, în medie, de aproape trei ori mai mult în comisioane pentru servicii non-audit decât pentru auditarea însăși. Mulți analiști cred că conflictul de interese care a rezultat a fost cel puțin parțial responsabil pentru erupția falimentelor marilor corporații care a avut loc la începutul anilor 2000. Cât de importantă a fost colaborarea firmelor contabile în frauda contabilă de la începutul anilor 2000, nu a fost încă pe deplin stabilită. Cu toate acestea, adoptarea Legii Sarbanes-Oxley în 2002 a instituit restricții sporite asupra serviciilor de consultanță pe care o firmă de contabilitate le poate oferi clienților pentru care efectuează audituri.

BIBLIOGRAFIE

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello și Dana R. Hermanson. 'Doar spune nu.' Finanțe strategice . Mai 1999.

Hake, Eric R. „Iluzia financiară: Contabilitatea profiturilor într-o lume Enron”. Jurnalul problemelor economice . Septembrie 2005.

Pearlman, Laura. 'Ei pot avea resturile.' Consilier corporativ . Iulie 2001.

Pilla, Daniel J. IRS Problem Solver . HarperCollins, 2004.

Reed, A. „Companiile plătesc mai mult pentru serviciile Nonaudit”. Auditor intern . Iunie 2001.

Reinstein, Alan și Gregory A. Coursen. „Luând în considerare riscul de fraudă: înțelegerea noilor cerințe ale auditorului.” Contabil public național . Martie-aprilie 1999.

Da, Ho Siew, „Cazurile de fraudă contabilă se dezvoltă la nivel global”. Business Times . 14 decembrie 2005.